Опубликовано в журнале "Финансовый менеджмент" №4 год - 2008

Грищенко Ю.И.,
к.э.н., аудитор Минфина
России

В статье будут приведены различные способы использования оффшорных компаний в основных отраслях российского бизнеса. Схемы дают общее представление, как использовать преимущества оффшорных механизмов для оптимального движения финансовых и материальных потоков.

Экспортно-импортная схема (рис. 1)

Экспортная схема

Оффшорная компания является промежуточным звеном между российской компанией и ее иностранным партнером. В сделках используется реинвойсинг – занижение или завышение стоимости товара. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по рыночной цене, оставляя у себя, не облагаемую налогами прибыль. Товар физически перемещается напрямую
от покупателя к продавцу, а все финансовые потоки проходят через счет оффшорной компании.

Пример. Российская компания экспортирует товар иностранной фирме по цене 110 EUR за одну единицу. Прибыль российской компании составляет 10 EUR. Возникает обычный налог на прибыль – 24%. Для оптимизации налога на прибыль используется оффшорная компания. С ней заключается экспортный контракт по цене 101 EUR за единицу. В этом случае прибыль снижается до 1 EUR и соответственно налог. Оффшорная компания, в свою очередь, продает товар по рыночной цене – 110 EUR.

Покупая товар для экспорта на свою российскую компанию, вы должны уплачивать НДС, который
сможете вернуть через очень длительный промежуток времени, затратив при этом огромные усилия при работе с налоговыми органами. Делая покупку напрямую от имени иностранной фирмы (вашей оффшорной компании), вы покупаете товар сразу без НДС.

Статья является продолжением статьи Ю.И. Грищенко «Оффшорный бизнес в России и за рубежом», опубликованной в журнале «Финансовый менеджмент». 2008. №3.

Импортная схема

При импорте товаров через оффшорную компанию можно увеличить цену импортируемого в Россию товара и тем самым уменьшить прибыль российской компании. Или, напротив, для товаров с высокими таможенными пошлинами объявленную цену можно понизить.

Самое важное в этих операциях – это найти наиболее выгодную цену, чтобы не попасть под российский налог на прибыль и под импортные пошлины. Зная процентные ставки взимаемого налога на прибыль и таможенных платежей, можно установить идеальное значение цены ввозимого товара, при которой таможенные пошлины будут существенно понижены, а налог на прибыль будет сведен к минимуму. Кроме этого, можно заключить с оффшорной компанией договора на сопровождение груза, его охрану и т.п., и таким образом дополнительно списать
расходы из прибыли российской компании.

При ведении деловых операций с иностранными партнерами большое значение имеет оперативное движение денежных средств. При существующей системе валютного контроля и практике банковской работы в России эту оперативность обеспечить тяжело. Проблема решается, если для срочных платежей использовать зарубежный банковский счет оффшорной компании.

Агентская схема с использованием английской компании (рис. 2)

Между английской компанией и оффшорной компанией заключается агентский договор. Английская компания уплачивает налоги со своего агентского вознаграждения, которое составляет 5% от оборота. На счете оффшорной компании оседает чистая прибыль. Английская компания является реально работающей компанией, которая своевременно сдает налоговые отчеты и платит налоги. Схема исключает причастность к оффшорным операциям.

Наиболее часто такая схема применяется в торговле (рис. 3).

Схема с выплатой процентов по кредиту (рис. 4)

Российская компания уплачивает налог на перечисляемые проценты согласно договору об избежании двойного налогообложения с Кипром (0%). Кипрская компания уплачивает проценты зарубежному кредитору без начисления налога на доход у источника (0%).

Схема с использованием лизинговых операций (рис. 5)

Налог на прибыль в России минимизирован путем отнесения лизинговых платежей на себестоимость. Налог на имущество отсутствует. Таможенные платежи минимальны.

Для приобретения и ввоза в РФ оборудования применяется лизинговая схема. Создаются классическая оффшорная и кипрская резидентная компании. Оффшорная компания выдает кредит кипрской резидентной компании. Кипрская компания приобретает необходимое оборудование и заключает лизинговый договор на 3 года с российской компанией (применяется договор об избежании двойного налогообложения). После передачи оборудования в лизинг российская компания выплачивает регулярные лизинговые платежи кипрской компании. Кипрская компания перечисляет деньги на оффшорную компанию в виде погашения кредита и % по кредиту. Российская компания получает официальный канал перечисления денежных средств в оффшор.

Схема, используемая при производственной деятельности (рис. 6)

При данной схеме оффшорная компания оплачивает сырье и производственные услуги производителя. Как правило, производственные услуги оказываются по самым минимальным расценкам. Производитель отгружает товар агенту. Агент продает товар конечному покупателю, получая при этом свое агентское вознаграждение. После чего деньги с прибылью возвращаются оффшорной компании.

Схема, используемая при строительной деятельности
Кипрская компания выступает подрядчиком. Заказчик производит полную оплату кипрской компании за строительные услуги (за строительство здания либо другого  объекта).

Кипрская компания заключает договор с субподрядчиком – российской компанией, которая выполняет все строительные работы. Все финансовые потоки проходят через кипрскую компанию-подрядчика: оплата субподрядчику, снабжение. В итоге основная прибыль оседает на счете кипрской компании (рис. 7.1).

В этой схеме подрядчиком выступает российское предприятие, а субподрядчиками – кипрские компании. Заказчик производит полную оплату российской компании, которая распределяет работу между субподрядчиками – кипрскими компаниями. Основная прибыль оседает на счетах кипрских компаний (рис. 7.2).

Схема, используемая при деятельности на рынке ценных бумаг

Данная схема применяется для работы на биржах, рынках акций, валютном рынке FOREX, приобретения пакетов акций, в том числе и российских компаний Применение этого способа позволяет оптимизировать налог на дивиденды по акциям, налог на прибыль, полученный после продажи акций, и позволяет негласно

участвовать в уставном капитале компании, не фигурируя в реестре акционеров (см. рис. 8.1).

В этой схеме наоборот, российская компания покупает акции оффшорной компании. Деньги напрямую попадают на счет оффшорной компании (см. рис. 8.2).

Для повышения статуса сделки в схему добавляется престижная низконалоговая компания, которая перепродает ценные бумаги российской компании. В итоге деньги попадают на счет оффшорной компании (см. рис. 8.3).

Схема, используемая при выплате роялти (рис. 9)

Оффшорная компания разрабатывает товарный знак и регистрирует его в патентном бюро в РФ, и после чего продает лицензионные права на использование этого знака кипрской резидентной компании. Кипрская компания передает лицензионные права на использование товарного знака российской, с последующими выплатами роялти. Российская компания выплачивает роялти кипрской, причем кипрская компания использует договор об избежании двойного налогообложения.

Согласно этому договору выплаты роялти российской компанией в пользу кипрской не облагаются налогом в РФ. Кипрская компания получает свое агентское вознаграждение, а основную часть выплат переводит на счет оффшорной компании. Выплаты роялти относятся на себестоимость российской компании. Соответственно себестоимость повышается, налог на прибыль понижается. Происходят регулярные отчисления на счет оффшорной компании.

Схема, используемая при выплате дивидендов (рис. 10)

Схема применяется зарубежными инвесторами, желающими создать предприятие с участием иностранного капитала в России.

Кипрская материнская компания создает на территории РФ свою дочернюю компанию со значительной долей иностранного капитала. При выплате дивидендов в пользу кипрской компании доходы от дивидендов облагаются налогом на Кипре (по договору об избежании двойного налогообложения). Возникшие кипрские налоги можно свести к минимуму, используя кипрскую компанию в связке с классической оффшорной компанией.

Схема, используемая при международных перевозках (рис. 11).

Данная схема удобна для транспортных компаний, специализирующихся на международных перевозках, в том числе между странами СНГ. Кипрская компания выступает в роли перевозчика товара. При использовании преимуществ договора об избежании двойного налогообложения (между Россией и Кипром) возможно на законных основаниях избегать налогообложения в России. Кипрские налоговые затраты можно свести к минимуму, используя ее в связке с классической оффшорной компанией.

Схема, используемая при проектных, научно-исследовательских и опытноконструкторских работах, маркетинговых и рекламных услугах

Оффшорная компания оказывает услуги для российской компании (рис. 12).

Данная схема является наиболее распространенной в бизнесе. Деньги напрямую уходят на счет оффшорной компании. Затраты за оказанные услуги относятся на себестоимость, следовательно, снижается налог на прибыль. Этот способ требует хорошего знания налогового законодательства в той части, где говорится о расходах, включаемых в себестоимость.

Важно очень грамотно использовать эту схему, чтобы в случае необходимости доказать, что данные услуги были действительно оказаны.

Для повышения респектабельности, в схему добавляется престижная низконалоговая компания, зарегистрированная, например, в Швейцарии (рис. 13).

Схема выглядит гораздо эффектней, когда швейцарская компания оказывает дорогостоящие маркетинговые или консультативные услуги.

Схема, используемая при страховании (рис. 14)

Оффшорные компании можно использовать для операций по страхованию и перестрахованию. Для этого создается российская страховая компания, которая учреждает оффшорную перестраховочную компанию. Компании несут солидарную финансовую ответственность при страховых рисках. Российская компания страхует за рубли по завышенным ставкам в российской страховой компании все свое имущество, включая имущество с минимальным шансом гибели и порчи. Затем эти риски перестраховываются в оффшорной перестраховочной компании. Российская компания получает официальный канал перечисления денежных средств в оффшор.

При необходимости создается кипрская резидентная компания, которая берет кредит у перестраховочной оффшорной компании. Затем кипрская компания кредитует российскую компанию.

Российская компания погашает кредит равномерными частями и выплачивает % по кредиту. По договору об избежании двойного налогообложения проценты по кредиту не облагаются налогом. Кипрская резидентная компания переводит деньги на счет перестраховочной компании. Таким образом, перечисляются деньги на оффшорную компанию в виде страховых взносов, погашения кредита и % по кредиту.

Схема, используемая при торговле внутри России (рис. 15)

Все товарные и финансовые потоки проходят через российскую компанию, которая выступает посредником между покупателем и продавцом. В свою очередь, посредническая российская компания выступает агентом кипрской компании и в качестве вознаграждения получает 5% от оборота. Основная прибыль относится на кипрскую компанию. По договору об избежании двойного налогообложения кипрская компания уплачивает 10% налог на прибыль на Кипре. Далее возможно два варианта. В первом варианте происходит искусственное завышение затрат кипрской компании. Во втором варианте в схему добавляется классическая оффшорная компания. Кипрская компания выступает агентом оффшорной компании и платит налог со своего агентского вознаграждения. В итоге чистая прибыль попадает на счет оффшорной компании.

Эта схема является одной из наиболее сложных с точки зрения практического применения. Возникает много спорных вопросов: выгоден или невыгоден вычет НДС, соответственно, выгодно или невыгодно возникновение постоянного представительства для кипрской компании.

Такая схема требует проведения предварительного анализа, расчета эффективности и очень грамотного составления контрактов.

Несмотря на всю сложность этой схемы, у нее есть свое место в бизнесе.

Нерезидентная схема с использованием компании в Великобритании (рис. 16)

Компания, зарегистрированная в Великобритании, может считаться нерезидентной для налоговых целей. Если управление и контроль осуществляется из страны, с которой Великобритания подписала договор об избежании двойного налогообложения, содержащий «пункт прерывания связи», английская компания не облагается налогом на небританский источник дохода.

Наиболее удобной страной является Кипр. Английская компания получает статус двойной резиденции, что позволяет ей выбирать, где уплачивать налог. Выбор встает в пользу Кипра (так как налог на прибыль – 10%). Необходимо, чтобы органы управления и бенефициары физически находились на Кипре. Поскольку налоговой резиденцией компании является Кипр, то для всех сделок могут применяться соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Кипром.

Схема, используемая при корпоративном налоговом планировании

При построении сложных схем важно четко и правильно понимать налоговые законодательства всех используемых юрисдикций.

Только правильно структурированные компании действительно будут являться безналоговыми (низконалоговыми), анонимными и защищенными от недобросовестных действий третьих лиц.

В данной схеме у бенефициара полный контроль над компанией. Может быть использована холдинговая схема для защиты личных накоплений, владения недвижимым имуществом. Непосредственное управление активами также принадлежит бенефициару. Бенефициар защищен акциями на предъявителя. Подходящие юрисдикции для данной схемы: Белиз, BVI, Панама, Люксембург, Швейцария. Рекомендуемые компании: холдинги Люксембурга, швейцарская компания (рис. 17.1).

Непосредственное управление активами принадлежит бенефициару. Контроль над активами на основании доверенности, выданной номинальным директором. Бенефициар защищен номинальными акционерами и директорами. Полный контроль за банковским счетом. Инструмент может быть использован для торговых операций, консалтинга и холдинговых схем. Подходящие юрисдикции: Белиз, BVI, Панама. Рекомендуемые компании: английские компании любых типов (рис. 17.2).

Идентификация бенефициара защищена несколькими уровнями. Формальное владение и управление принадлежит трасту, фонду, которые создаются специально для клиента. Непосредственное управление активами передается трастовому управляющему. Подходящие юрисдикции: Белиз, BVI, Панама, Люксембург, Швейцария. Рекомендуемые компании: английские компании любых типов, Люксембургская SOPARFI. Швейцарская компания (рис. 17.3).

Важно понимать, что в любой схеме должны учитываться индивидуальные особенности бизнеса.

При составлении схем и контрактов рекомендуется консультироваться со специалистами, у которых есть практический опыт в области международного налогового планирования.